9月7日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于2018年第四季度個(gè)人所得稅減除費(fèi)用和稅率適用問題的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》），明確納稅人在2018年10月1日后實(shí)際取得的工資、薪金所得，減除費(fèi)用統(tǒng)一按照5000元/月執(zhí)行的有關(guān)政策問題。
新個(gè)人所得稅法將自2019年1月1日起實(shí)施，而減除費(fèi)用（通常稱為“起征點(diǎn)”）提高至每月5000元等部分減稅政策從2018年10月1日起先行實(shí)施，意在盡早釋放改革紅利。
10月1日起個(gè)稅“起征點(diǎn)”提高至5000元，繳納個(gè)稅怎么算？
根據(jù)第十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議審議通過關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定，自2018年10月1日至2018年12月31日，納稅人的工資、薪金所得，先行以每月收入額減除費(fèi)用五千元以及專項(xiàng)扣除和依法確定的其他扣除后的余額為應(yīng)納稅所得額，依照新的個(gè)人所得稅稅率表按月?lián)Q算后計(jì)算繳納稅款，并不再扣除附加減除費(fèi)用；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，先行依照新的個(gè)人所得稅稅率表計(jì)算繳納稅款。
兩部門《通知》對(duì)先行實(shí)施5000元“起征點(diǎn)”進(jìn)行了具體規(guī)定。對(duì)納稅人在2018年10月1日（含）后實(shí)際取得的工資、薪金所得，減除費(fèi)用統(tǒng)一按照5000元/月執(zhí)行， 并按照新的個(gè)人所得稅稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額。對(duì)納稅人在2018年9月30日（含）前實(shí)際取得的工資、薪金所得，減除費(fèi)用按照稅法修改前規(guī)定執(zhí)行。
怎么理解這個(gè)規(guī)定？北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)稅政策與應(yīng)用研究所所長(zhǎng)李旭紅分析出其中的雙重減稅：“兩部門發(fā)布文件明確了2018年第四季度的個(gè)人所得稅計(jì)算方法，是新稅法在執(zhí)行層面貫徹落實(shí)的第一步。該政策的關(guān)鍵點(diǎn)在于：
一是由原每月3500元的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，提高到了每月5000元；
二是適用新的稅率表，由于新的稅率表拉大了中低收入的稅率級(jí)距，意味著同樣一筆收入按原稅率表適用更高稅率的，現(xiàn)適用新稅率表之后可能降低了稅率。
這兩項(xiàng)政策通過加大扣除、降低稅率，減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。”
看看最新的工資薪金所得適用稅率表：
個(gè)人所得稅稅率表（工資薪金所得適用）
個(gè)人所得稅稅率表二(個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用)
注意稅率表里有一欄“速算扣除數(shù)”。速算扣除數(shù)是指為解決超額累進(jìn)稅率分級(jí)計(jì)算稅額的復(fù)雜技術(shù)問題，而預(yù)先計(jì)算出的一個(gè)數(shù)據(jù)。
個(gè)人所得稅是采用速算扣除數(shù)法計(jì)算超額累進(jìn)稅率的所得稅時(shí)的計(jì)稅公式是：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
如何根據(jù)這個(gè)稅率表計(jì)算自己應(yīng)繳個(gè)稅呢？其實(shí)，在8月31日，財(cái)政部副部長(zhǎng)程麗華在全國(guó)人大常委會(huì)辦公廳舉行的新聞發(fā)布會(huì)上，已經(jīng)“手把手”教大家怎么算了：“為了便于大家理解此次改革的減稅效果，我在這里給大家舉一個(gè)例子：
假如某個(gè)納稅人的月工薪收入是15000元，每月可以先扣除5000元的基本減除費(fèi)用，再扣除三險(xiǎn)一金、企業(yè)年金、商業(yè)健康保險(xiǎn)等現(xiàn)有的扣除項(xiàng)目，還可以扣除此次新增加的專項(xiàng)附加扣除。如果不考慮我們此前的現(xiàn)有的扣除項(xiàng)目和這次新增的專項(xiàng)附加扣除，僅考慮一項(xiàng)，即基本減除費(fèi)用來計(jì)算，按照現(xiàn)行稅法，每個(gè)月需要交稅1870元，計(jì)算的公式，即15000元的收入，扣除起征點(diǎn)3500塊錢，之后乘以適用的稅率，適用的稅率是25%，減去速算扣除數(shù)1005塊錢，最后應(yīng)交稅1870元。這是現(xiàn)行稅法算出來。
按照修改后的稅法計(jì)算，只需要交稅790塊錢，計(jì)算公式是月收入15000元扣除這次提高起征點(diǎn)5000塊錢，之后乘以對(duì)應(yīng)的稅率10%，減去速算扣除數(shù)，即210塊錢，最后是790塊錢。現(xiàn)行稅法和修改后的稅法計(jì)算交稅比較以后，每月少交稅1080元，稅負(fù)減輕58%。如果再考慮其他扣除項(xiàng)目，以及這次新增加的專項(xiàng)附加扣除，那么稅負(fù)還會(huì)進(jìn)一步減輕?！?/p>
李旭紅強(qiáng)調(diào)，10月1日起，不但“起征點(diǎn)”提高給個(gè)人帶來減稅，低檔稅率的擴(kuò)圍也帶給中低收入人群直觀的減稅效果。新個(gè)稅法擴(kuò)大了3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距，3%稅率的級(jí)距擴(kuò)大一倍（全月應(yīng)納稅所得額由1500元提至3000元），原稅率為10%的部分所得的稅率降為3%；大幅擴(kuò)大10%稅率的級(jí)距，原稅率為20%的所得（全月應(yīng)納稅所得額超過4500元至9000元的部分），以及原稅率為25%的部分所得（全月應(yīng)納稅所得額超過9000元至12000元的部分）的稅率降為10%。原稅率為25%的部分所得（全月應(yīng)納稅所得額超過12000元至25000元的部分）的稅率降為20%。
子女教育、房貸利息等專項(xiàng)附加扣除何時(shí)實(shí)施，能否明顯起到減稅效果？
根據(jù)新個(gè)稅法，在提高綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，明確現(xiàn)行的個(gè)人基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金等專項(xiàng)扣除項(xiàng)目以及依法確定的其他扣除項(xiàng)目繼續(xù)執(zhí)行的同時(shí)，增加規(guī)定子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出作為專項(xiàng)附加扣除。
列入專項(xiàng)附加扣除的與人民群眾生活密切相關(guān)，因此備受關(guān)注。由于這項(xiàng)規(guī)定的實(shí)際操作較為復(fù)雜，需要由實(shí)施細(xì)則進(jìn)行具體規(guī)定，也必須有一定的實(shí)施準(zhǔn)備時(shí)間。因此，新個(gè)稅法規(guī)定“具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施步驟由國(guó)務(wù)院確定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案”。同時(shí)，專項(xiàng)附加扣除的規(guī)定自2019年1月1日起實(shí)施。
對(duì)于專項(xiàng)附加扣除，標(biāo)準(zhǔn)如何確定，手續(xù)是否會(huì)很繁瑣，能否切實(shí)降低稅負(fù)？近日召開的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議給納稅人吃下了“定心丸”：
“要在確保10月1日起如期將個(gè)稅基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由3500元提高到5000元并適用新稅率表的同時(shí)，抓緊按照讓廣大群眾得到更多實(shí)惠的要求，明確子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、普通住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人支出6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)，使群眾應(yīng)納稅收入在減除基本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，再享有教育、醫(yī)療、養(yǎng)老等多方面附加扣除，確?？鄢蟮膽?yīng)納稅收入起點(diǎn)明顯高于5000元，進(jìn)一步減輕群眾稅收負(fù)擔(dān)，增加居民實(shí)際收入、增強(qiáng)消費(fèi)能力。
專項(xiàng)附加扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)在向社會(huì)公開征求意見后依法于明年1月1日起實(shí)施。今后隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和人民生活水平提高，專項(xiàng)附加扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)還將動(dòng)態(tài)調(diào)整?！?/p>
此前，國(guó)家稅務(wù)總局總審計(jì)師劉麗堅(jiān)表示，六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施步驟規(guī)定出臺(tái)以后，為最大限度方便納稅人簡(jiǎn)化操作，稅務(wù)總局還將抓緊研究制定配套操作辦法。在具體操作中，初步有以下幾點(diǎn)考慮：
一是申報(bào)就能扣除。納稅人只要結(jié)合自己的實(shí)際情況申報(bào)就能享受扣除。申報(bào)時(shí)盡量減少資料報(bào)送、簡(jiǎn)化辦稅流程，相關(guān)資料和憑證盡量不用報(bào)送到稅務(wù)機(jī)關(guān)。
二是預(yù)繳就能享受。個(gè)人還可以將專項(xiàng)附加扣除信息提供給單位，每個(gè)月發(fā)放工資、代扣個(gè)稅時(shí)，單位就可以根據(jù)個(gè)人的實(shí)際情況進(jìn)行扣除，這樣大家在每個(gè)月的預(yù)繳環(huán)節(jié)就可以享受到改革紅利了。
三是未扣可以退稅。如果大家沒有將自己的相關(guān)信息告訴單位，預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)沒有享受到或者沒有享受到位的，也不用著急，可以到第二年辦理匯算清繳的時(shí)候申請(qǐng)退稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)將提供快速、便捷、安全的退稅服務(wù)。
四是多方信息共享。在這次個(gè)稅改革中，稅務(wù)部門將與多部門實(shí)現(xiàn)第三方信息共享，核對(duì)申報(bào)信息的真實(shí)準(zhǔn)確性，最大限度地減少納稅人提供證明材料，“讓信息多跑網(wǎng)路，讓納稅人少跑馬路”。
李旭紅建議，按照公平及簡(jiǎn)便的原則，可以通過多方信息共享，核對(duì)申報(bào)信息的準(zhǔn)確性，減少納稅人的負(fù)擔(dān)，降低納稅的遵從成本。此外，還可考慮通過對(duì)專項(xiàng)扣除設(shè)置一定的限額或定額標(biāo)準(zhǔn)，既保障納稅人方便納稅，又要體現(xiàn)政策的公平?？傮w而言，由于專項(xiàng)附加扣除主要為民生關(guān)注的重要內(nèi)容，因此根據(jù)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議的決定，向社會(huì)公開征求意見以及隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和人民生活水平提高而動(dòng)態(tài)調(diào)整均為保障稅收公平的有力舉措。
個(gè)稅改革是減稅了，但由于社保征管機(jī)構(gòu)改革等因素，會(huì)不會(huì)抵消減稅效果，使收入反而減少？
除了個(gè)稅改革，近期受到廣泛關(guān)注的還有社保征管機(jī)構(gòu)改革。
按照中央決策部署，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和非稅收入征管職責(zé)劃轉(zhuǎn)到稅務(wù)部門，今年12月10日前要完成社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和第一批非稅收入征管職責(zé)劃轉(zhuǎn)交接工作，自2019年1月1日起由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和先行劃轉(zhuǎn)的非稅收入。
一些企業(yè)和個(gè)人擔(dān)心，雖然減輕了個(gè)稅負(fù)擔(dān)，但社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)劃轉(zhuǎn)由稅務(wù)部門征管后，會(huì)不會(huì)由于征管更加嚴(yán)格而增加負(fù)擔(dān)，使到手的工資反而變少？
對(duì)此，首先應(yīng)該明確，這項(xiàng)改革是為了構(gòu)建起職責(zé)清晰、流程順暢、征管規(guī)范、協(xié)作有力、便民高效的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和非稅收入征繳體制機(jī)制，將有利于為提高社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)統(tǒng)籌層次奠定良好基礎(chǔ)，有利于為研究推進(jìn)適時(shí)完善繳費(fèi)比率和推進(jìn)非稅收入法治化進(jìn)程奠定良好基礎(chǔ)。
對(duì)于是否會(huì)增加負(fù)擔(dān)的問題，近日召開的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議也給出了明確的答案：
“會(huì)議強(qiáng)調(diào)，目前全國(guó)養(yǎng)老金累計(jì)結(jié)余較多，可以確保按時(shí)足額發(fā)放，在社保征收機(jī)構(gòu)改革到位前，各地要一律保持現(xiàn)有征收政策不變，同時(shí)抓緊研究適當(dāng)降低社保費(fèi)率，確?？傮w上不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，以激發(fā)市場(chǎng)活力，引導(dǎo)社會(huì)預(yù)期向好?！?/p>
10月1日即將實(shí)行兩項(xiàng)過渡政策，提高工薪所得的“起征點(diǎn)”和適用新的稅率表，個(gè)體工商戶等經(jīng)營(yíng)所得適用新的稅率表，這將讓廣大納稅人提前享受到改革紅利。據(jù)悉，稅務(wù)機(jī)關(guān)正在全力以赴做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，包括制定相關(guān)配套征管操作辦法，做好信息系統(tǒng)升級(jí)準(zhǔn)備工作，對(duì)稅務(wù)人員的培訓(xùn)輔導(dǎo)等。國(guó)家稅務(wù)總局總審計(jì)師劉麗堅(jiān)提示大家：
“10月1日以后，發(fā)放工資的時(shí)候，各企業(yè)單位財(cái)務(wù)人員在扣繳個(gè)稅時(shí)一定要記住，別忘了適用5000元新的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和新的稅率表，這樣可以讓我們的員工們享受到改革的紅利?！?/p>
