原標題：房地產(chǎn)稅歷時13年仍未出臺，難在哪兒
北京大學法學院教授、中國財稅法學研究會會長劉劍文曾表示，“本屆人大任期是到2017年底，因此，預計房地產(chǎn)稅法最快將在2017年底前通過，慢的話可能會在2017年底提交審議，在下一屆人大任期內(nèi)通過?！?/p>
“我不是很樂觀?！眹鴦赵簠⑹?、中央財經(jīng)大學稅務學院副院長劉桓接受《中國經(jīng)濟周刊》記者采訪時表示，希望在2017年底本屆人大能拿出一個可供討論的房地產(chǎn)稅方案。但是，方案從討論到通過還有一個過程，“我們不能指望在很短的時間內(nèi)就推出這項政策，事實證明一個稅種的推出如果過于倉促，在執(zhí)行中會有很多后續(xù)問題不好解決。房地產(chǎn)稅寧可晚一點出臺，也不能出原則性的、顛覆性錯誤。”
開征房地產(chǎn)稅，
必須先由全國人大立法
從2003年提出物業(yè)稅開始，房地產(chǎn)稅已歷經(jīng)13年之久，其間經(jīng)歷了征不征、怎么征、征多少等諸多討論和爭議。2011年初，在沒有立法的前提下，先行在上海和重慶兩地進行試點征收。
但是，房地產(chǎn)稅要全面推行還需先立法。2013年11月，十八屆三中全會通過《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》，提出了“稅收法定”的原則，也就是說，“如果沒有相應法律作前提，政府則不能征稅”。
2015年3月，十二屆全國人大三次會議通過了修改《立法法》的決定，明確規(guī)定：稅種的設立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度，只能通過制定法律來解決。
一系列政策頻出，意味著未來開征房地產(chǎn)稅，必須先由全國人大立法討論通過才能算數(shù)。
房地產(chǎn)稅到底難在哪里？“房地產(chǎn)稅在起草過程中，實際上是對現(xiàn)行稅制以及有關(guān)的收費體系的再設計，因為圍繞著房地產(chǎn)的稅收有很多，還有附加在土地上的各種各樣數(shù)不清名目的一些費用，都和房地產(chǎn)稅有關(guān)?！眲⒒父嬖V《中國經(jīng)濟周刊》記者，實際上，房地產(chǎn)稅的出臺，是對現(xiàn)行稅費體制中的一些稅費項目所做的必要調(diào)整和整治?！斑@是一個非常復雜和困難的過程?！?/p>
那么，除了稅制體系的再設計，房地產(chǎn)稅還面臨哪些難題？
房產(chǎn)稅收入都抵不上征稅成本？
專家建議由中介組織代征
目前很多人不清楚“房產(chǎn)稅”和“房地產(chǎn)稅”這兩個概念到底有什么區(qū)別，都在混淆使用，房地產(chǎn)稅和房產(chǎn)稅僅一個“地”之差，實際差別卻很大。
房產(chǎn)稅，是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。目前的房產(chǎn)稅更類似于國外的物業(yè)稅。
事實上，近兩年的國家正式文件或相關(guān)主管部門的言論，都是使用“房地產(chǎn)稅”這個概念。這意味著，未來的房地產(chǎn)稅，征收對象不僅是房屋，還可能涵蓋土地等?，F(xiàn)行房地產(chǎn)相關(guān)稅費，都有可能隨著房地產(chǎn)稅的推行而進行整合，因此應該是房地產(chǎn)稅收體系的綜合改革。
由于房地產(chǎn)稅是典型的地方稅，理所當然該由地方稅務部門來征收，而征收房地產(chǎn)稅考驗的是地方政府的能力和實力。事實上，房地產(chǎn)稅作為直接稅種，征收難度大、成本高，絕大部分城市即便強行開征，獲得的收入也難以抵消成本。
從以往房地產(chǎn)稅的試點城市看，無論是上海的增量征收還是重慶的高端存量征收，所得稅收入都很少。按照新華網(wǎng)2014年1月的報道，重慶從2011到2013年，累計3年征收房產(chǎn)稅未超過4億元；上海3年累計征收個人住房房產(chǎn)稅約6億元。不僅實際征收稅額和兩市的住房規(guī)模遠遠不匹配，征收所花費的人力物力成本相對巨大。
“稅務機關(guān)其實還沒有做好這方面的準備。目前征收能力和管理水平都跟不上?！眲⒒父嬖V《中國經(jīng)濟周刊》記者，直接面對居民征稅很難，“一旦征收房地產(chǎn)稅，一個樓內(nèi)的一百戶居民就有一百種情況，稅務局要分別對待，我們國家恐怕還沒有這么大的稅務能力?！?/p>
記者注意到，迄今為止，中國的稅收幾乎都是針對法人進行征收，即便是個人所得稅，也是通過單位財務部門代扣代繳，現(xiàn)在讓稅務局直接面對居民個人征收房地產(chǎn)稅，難度可想而知，“建議采取中介方式，可以把房地產(chǎn)稅委托給有資質(zhì)的資產(chǎn)評估的權(quán)威部門來征收，這樣可以節(jié)省稅務部門的人力物力成本。”
即便如此，劉桓依然對通過中介組織征稅表示擔憂，“其誠信程度、職守操守和業(yè)務能力目前也都沒有達到相應的水平。中國是一個大國，南北東西差別很大，二元性結(jié)構(gòu)特征也很明顯，稅務機關(guān)以及相關(guān)的中介部門的管理一時半會兒又跟不上，這就使得房地產(chǎn)稅開征的時候會遇到想象不到的麻煩?！?/p>
稅率多高？按什么房價征收？
免征額是多少？
老百姓最為關(guān)注的是，房地產(chǎn)稅一旦實施，買房要多交錢嗎？要多交多少錢？
以北京為例，如果一家3口在北京二環(huán)購買一套100平米房子需要800萬元，按照1.5%（1.5%的稅率被認為是世界通行做法）的稅率計算，每年需要繳納的房地產(chǎn)稅是12萬（每月納稅1萬元）；如果在四環(huán)購買一套100平米的房子需要500萬元，每年需要繳納的房地產(chǎn)稅為7.5萬元（每月納稅6250元）。
現(xiàn)實或許不會這么悲催！據(jù)記者了解，上海、重慶試點房地產(chǎn)的稅率介于0.4%到1.2%之間，低于1.5%的國際平均水平（發(fā)達國家的房屋持有稅，稅率一般為1%至2%）。上海的試點方案為0.6%和0.4%兩檔，重慶包括0.5%、1%、1.2%三檔，皆低于國外水平。如果按照0.5%稅率計算，在北京二環(huán)購買一套100平米房子，每年需繳納房地產(chǎn)稅4萬元（每月繳稅3333元）；在北京四環(huán)購買一套100平米的房子，每年需繳納房地產(chǎn)稅2.5萬（每月繳稅2083元）。
“不過，從發(fā)達國家經(jīng)驗來看，房地產(chǎn)稅一般以評估價，而非市場價為稅基。評估價一般要低于市場價，且會是幾年才調(diào)整一次?！敝袊缈圃贺斀?jīng)院汪德華研究員告訴《中國經(jīng)濟周刊》記者。
另外，劉桓還建議說，我國的房地產(chǎn)稅不能照搬國際經(jīng)驗，要根據(jù)中國國情，設定一定的免征額。
2011年上海和重慶的房產(chǎn)稅試點方案，皆有免征條款：上海本地戶籍居民人均60平方米免征，重慶對于新購房100平方米免征。
“根據(jù)上海的試點經(jīng)驗，免稅面積設定為人均60平方米比較合理，這樣對于3口之家來說，可以有180平方米不用交稅，從而保證了居民第一套住房不用繳稅?！眲⒒父嬖V《中國經(jīng)濟周刊》記者。
對于免征額和稅率，目前官方并未透露出任何信息。當下，大家討論較多的是出臺房地產(chǎn)稅是否能夠替代土地出讓金。
中短期內(nèi)，房地產(chǎn)稅與土地出讓金并行不可避免
征收房地產(chǎn)稅是世界慣例，這可能是該稅種立法最具說服力的理由。
不過，原國家稅務總局副局長許善達曾指出，中國的房地產(chǎn)稅，是土地國有制下對私人住宅征收的財產(chǎn)稅，這在國際上難以找到借鑒先例。
在土地國有的條件下，我國地方政府的財政收入多年以來嚴重依賴土地出讓金。公開數(shù)據(jù)顯示，2014年上海共收入土地出讓金1763.9億元，相當于2014年上海全市公共財政收入的38.47%(土地出讓金收入不包括在公共財政收入之內(nèi))。
目前業(yè)內(nèi)普遍認為，房地產(chǎn)稅取代土地財政是合理的，也是大勢所趨，未來將用房地產(chǎn)稅替代地方政府的賣地收入，成為地方政府的收入來源。
房地產(chǎn)稅果真能扛起這面大旗嗎？
財政部公布數(shù)據(jù)顯示，2014年全國土地出讓金收入約40480億元，超過了4萬億元。如果這4萬億不征土地出讓金，而是改征房地產(chǎn)稅，也就意味著讓買房人來承擔這4萬億，能承擔得了嗎？
以上海為例。據(jù)上海市國稅局公布的數(shù)據(jù)，上海2014年房產(chǎn)稅收入約99.9億元，除去商業(yè)、辦公、酒店等多種物業(yè)，試點的住宅房產(chǎn)稅只占其中較小的一部分。這個數(shù)據(jù)是多少呢？上海預算草案報告公布的房產(chǎn)稅征收為27.6億元。另據(jù)中國指數(shù)研究院數(shù)據(jù)，上海市2014年土地出讓金征收1766.79億元。簡單計算，房地產(chǎn)稅僅占土地出讓金的1%，兩者差距確實比較大。
“如此情況下，讓房地產(chǎn)稅去充當土地出讓金，地方政府能不能做到我表示懷疑?！眲⒒刚f。
汪德華則認為，如果稅制設計上有一定的免征面積，自然是不能指望房地產(chǎn)稅能夠完全取代土地出讓金。
“從根本上說，目前還需明確房地產(chǎn)稅的功能定位，功能定位決定稅制設計?！蓖舻氯A告訴《中國經(jīng)濟周刊》記者，房地產(chǎn)稅采取設定一定免征面積的稅制設計，比較符合中國國情。這也意味著其功能定位是調(diào)節(jié)房地產(chǎn)市場?！爸卸唐趦?nèi)，恐怕房地產(chǎn)稅與土地出讓金并行是不可避免的選擇。長期來看，可以考慮將房地產(chǎn)稅推行與土地使用權(quán)70年到期問題掛鉤。在70年期限到期之后，繳納房地產(chǎn)稅就可以永續(xù)使用?！?/p>
（本文刊發(fā)于《中國經(jīng)濟周刊》2016年第28期）（人民網(wǎng)-中國經(jīng)濟周刊）
